פסק-דין בתיק ע"ש 1548/00

א.        מסגרות הערעור

1.         החברה המערערת שבע"ש 1548/00 [להלן: "החברה"] והשותפות המערערת שבע"ש 1549/00 [להלן: "השותפות"] עסקו בשנים הרלבנטיות בעבודות קבלנות ובניה באזור באר שבע.

            בשומה שערך המשיב לחברה, עפ"י סעיף 77 לחוק מס ערך מוסף תשל"ו-1976, ביטל הוא את קיזוז מס התשומות שקיזזה החברה בדוחותיה התקופתיים בגין חשבוניות שהוצאו לה במהלך השנים 1994-1997 ע"י שלוש החברות דלהלן:

            1.         חלתאם ש.מ.ח. בע"מ [להלן: "חלתאם"];

2.         בית הקריה ייזום והשקעות בע"מ [להלן: "בית הקריה"];

3.         ש.ב.כ. בניה בע"מ [להלן: "ש.ב.כ."].

בשומה נוספת שהוציא המשיב לשותפות הוא ביטול קיזוז מס התשומות שקיזזה השותפות בדוחותיה התקופתיים בגין שלוש חשבוניות מס שהוצאו לה במהלך 1997, שתיים מהן ע"י חברת שיווק הקריה בע"מ [להלן: "שיווק הקריה"] ואחת ע"י חברת א.ח. הסוללים בע"מ [להלן: "הסוללים"].

בשומת החברה הנ"ל ביטל כמו כן המשיב את קיזוז מס התשומות שקיזזה החברה בגין שלוש חשבוניות מס שהוצאו לה בשנת 1995 ע"י חברת האחים רוזנטל בע"מ וע. רוזנטל שירותי בנייה 1994 בע"מ [להלן: "חשבוניות רוזנטל"].

השגות החברה והשותפות, כנגד אותן השומות, נדחו בהחלטות המשיב מיום 25.5.00, ועל כך הגישו השתיים את הערעורים שבפני - ואשר הדיון בהם אוחד.

2.         אשר לשומת התשומות שעניינה פסילת קיזוז מס התשומות ביחס לחשבוניות ארבע החברות חלתאם, בית הקריה, ש.ב.כ. ושיווק הקריה - עמדת המשיב בשומה בהשגה ובערעור היתה והינה כי כל אלה לא היוו אלא כסות פיקטיבית לקבלן משנה בשר ודם בשם ג'מאל חלתאם [להלן: "ג'מאל"], תושב תרקומיה שברש"פ, אשר לטענת המשיב הוא - ולא אחר - סיפק למערערות את שירותי העבודה וכח האדם נשוא אותן החשבוניות.

אשר לחשבונית "הסוללים" - טענת המשיב הינה כי העבודות נשוא אותה החשבונית בוצעו ע"י אדם בשם עיסאם הוארין, ללא קשר כלשהו למוציאת החשבוניות א.ח. הסוללים בע"מ.

ובתמצית, אין המשיב חולק כי השירותים נשוא כל אותן החשבוניות אכן סופקו למערערות במהלך ביצוע עבודות הבניה והקבלנות השונות שבוצעו על ידה, אולם טענתו הינה כי כל אותן חשבוניות הוצאו למערערות שלא כדין, שכן נותן השירותים שפורטו בהם היה ג'מאל עצמו [ולגבי חשבונית הסוללים בע"מ - עיסאם הוארין].

            לטענת המשיב, המערערות ידעו או אמורות היו לדעת כי כל אותן החשבוניות לפיהן סופקו השירותים ע"י מי מחמש החברות הרשומות כנותנות השירותים הינן פיקטיביות, כאשר אף לא אחת מאותן החברות סיפקה את אותם השירותים.

            המערערות טוענות כנגדו כי האיש שנשאו ונתנו עמו לביצוע כל אותן העבודות היה אמנם ג'מאל - ברם, ביחס לכל אחת מהעבודות נשוא החשבוניות פעל הוא כשלוחה של אותה החברה שהוציאה החשבוניות בגינן, ועל כן הוצאו כל החשבוניות ע"י מוציאותיהן כדין.

            לחלופין טוענות המערערות כי משהוצגו בפניהן מסמכי ההתאגדות של כל חמש החברות, אישורי נציבות מס הכנסה לעניין שיעור הניכוי במקור, אישורי רואה חשבון בדבר היותן מנהלות ספרים כדין ויפויי הכח המסמיכים מטעמן את ג'מאל לייצגן כלפיהן, ומשאין מחלוקת כי השירותים נשוא החשבוניות אכן סופקו להן ובוצעו בפועל - נוכח כל אלה האמינו לתומן כי האישיות המשפטית שביצעה עבורן את אותן העבודות היו החברות הנ"ל ואין לפקוד עליהן את גזירת השומה בה ביטל המשיב את קיזוז מס התשומות שקיזזו בגינן.

3.         אשר לשלוש חשבוניות רוזנטל - סוגיה נפרדת היא לחלוטין ולצידה טענות מקדמיות שונות. למען הסדר הראוי אתייחס בראשונה לסוגיית ג'מאל וארבע החברות [העולה כדי למעלה מ-90% מהיקף השומות] לאחריה לעניין "הסוללים" ועיסאם,  ובפרק האחרון אתייחס בנפרד לחשבוניות רוזנטל שמהותן והטענות לגביהן עניין נפרד הוא לחלוטין.

4.         בירורם של ערעורים אלה התעכב זמן ממושך, שכן ביום 23.5.02 עוכבו ההליכים ע"י ערכאת הערעור עד למתן החלטה בבר"ע 2949/02 אשר ההחלטה בה ניתנה ביום 4.9.03. לאחר שנתחדשו הדיונים ומשלא הוגשו במועד תצהירי המערערות, ניתן ביום 3.5.04 פסק דין בהיעדרן, בקשת המערערות לביטול פסק הדין נתקבלה, הראיות כולן נשמעו לגופן ביום 7.9.04 ואחרון הסיכומים הוגש ביום 5.12.04.

ב.         העבודות, ג'מאל וחלתאם ש.מ.ח.

1.         ואלה הדברים שאין חולק לגביהם לעניין דנן: